הוצאות עבור נסיעה לחו"ל יותרו בניכוי באם הנסיעה והשהייה היו הכרחיים לייצור ההכנסה.
סכומי ההוצאה המותרים נכון לחודש מאי 2018 הם:
הוצאות טיסה
הוצאה עבור כרטיס במחלקת תיירים או עסקים – תותר במלואה.
הוצאה עבור כרטיס במחלקה ראשונה – תותר עד לגובה מחיר כרטיס במחלקת עסקים באותה טיסה.
הוצאות לינה
בנסיעה אשר כללה עד 90 לינות – עבור 7 הלינות הראשונות יוכרו כל ההוצאות או 278 דולר ללינה, לפי הנמוך (לפי קבלות).
עבור שאר הלינות (החל מהלילה השמיני) בתקופה הנ"ל – אם מחיר כל לינה לא עלה על 122 דולר, תותר כל ההוצאה. אם ההוצאה עלתה על 122 דולר, יוכרו 75% מההוצאה, אך לא פחות מ-122 דולר ולא יותר מ- 208 דולר ללינה.
בנסיעה אשר כללה יותר מ-90 לינות – יוכרו ההוצאות לפי קבלות, אך לא יותר מ-122 דולר ללינה עבור כל הלינות.
לעניין זה, גם שתי נסיעות או יותר שלא הייתה ביניהן שהייה רצופה בישראל של 14 יום לפחות, ייחשבו כנסיעה אחת.
הוצאות שהייה (אש"ל)
אם נדרשו הוצאות לינה לפי קבלות – 78 דולר לכל יום שהייה.
אם לא נדרשו הוצאות לינה – 130 דולר לכל יום שהייה.
חשוב לזכור כי למרות שאין חובה לשמור קבלות, עדיין קיימת החובה להוציא את ההוצאות בפועל (פס"ד גריידי).
הוצאות בגין שכירת רכב
הסכום שיותר בניכוי יהיה הסכום שהוצא בפועל בגין שכירת רכב לפי קבלות, אך לא יותר מ-61 דולר ליום. לפי עמדת רשות המיסים, סכום זה כולל את כל ההוצאות בגין הרכב, לרבות דלק, שירותים וכל הוצאה אחרת.
הוצאות עסקיות אחרות
הוצאות עסקיות אחרות שנעשו בחו"ל כגון: טלפונים, אירוח ספקים או לקוחות וכיוצ"ב (כנגד קבלות) מותרות בניכוי באותו אופן שהיו מותרות בניכוי, אילו הוצאו בישראל.
הגדלת סכומים לגבי ארצות מסוימות
נקבעה רשימת מקומות בהם יותרו בניכוי 125% מסכומי הוצאות הלינה והשהייה הרגילות המותרות בניכוי.
| אוסטריה | אוסטרליה | איטליה |
| איסלנד | אירלנד | אנגולה |
| בלגיה | בריטניה | גרמניה |
| דובאי | דנמרק | הולנד |
| הונג-קונג | טיוואן | יוון |
| יפן | לוקסמבורג | נורווגיה |
| ספרד | עומאן | פינלנד |
| צרפת | קוריאה | קטאר |
| קמרון | קנדה | שבדיה |
| שוויץ |
נקודות להדגשה:
ההוצאות יוכרו בניכוי באם נערך דוח מסודר בגין הנסיעה (ניתן לקבל ממשרדנו טופס מתאים) ובאם עמדו בתנאים הבאים:
ההוצאה הוצאה בייצור הכנסה
דוגמאות:
- נסיעה לשם לימוד שכלולים בטכניקות הקשורות לעיסוק של בעל העסק בארץ.
- נסיעה כחלק מפעילות עסקית שוטפת (מתן שירות, קנייה, מכירה וכד').
- נסיעה לשם רכישת ציוד לא תותר בניכוי אלא תצורף לעלות הרכוש שנרכש.
- נסיעה לשם הכנת תשתית חדשה לעסק או הרחבת התשתית הקיימת תיחשב כהוצאה הונית ולא תותר בניכוי.
- נסיעה לשם השתלמות אשר מעשירה את הידע, אך לא לשם רכישת רישיון, תותר בניכוי.
ההוצאה הוצאה אך ורק לשם ייצור הכנסה
- לפי פקודת מס הכנסה צריכה ההוצאה כולה לשמש לייצור הכנסה ולשם כך בלבד. לפיכך נקבע כי הוצאה מעורבת לא תותר בניכוי. הוצאה מעורבת פרושה הוצאה שיש בה אלמנט נוסף על האלמנט העסקי הנדרש על פי הסעיף.
בפרקטיקה מאפשר מס הכנסה לבצע פיצול והתרת ההוצאה באופן חלקי.
- בפס"ד בן עזר ובניו בע"מ נקבע כי הוצאה בגין נסיעה לחו"ל של בעל העסק ואשתו לא תותר, מאחר שהוצאות הנסיעה של אשת הנישום הינן פרטיות ולפיכך אין ההוצאה עומדת בגדר הדרישה שההוצאה כולה הוצאה לשם ייצור ההכנסה בלבד.
- כאשר עיקר הנסיעה הוא בילוי ובחלקו הקטן עסקי, ההוצאה לא תותר בניכוי.
- כאשר עיקר הנסיעה עסקי ובחלקה בילוי, יוכר החלק העסקי של הנסיעה.
הנסיעה לחו"ל והשהייה בחו"ל היו הכרחיים לייצור ההכנסה
השאלה היא האם הנסיעה לחו"ל היתה הכרחית, או שניתן היה להימנע ממנה ולבצע בארץ את הפעולות שבגינן נדרשה הנסיעה לחו"ל.
בפסק דין מנחם שחם דנו בבעל עסק שתבע הוצאות נסיעה לחו"ל שלא הבשילה לכדי עסקה והפקת הכנסות. בית המשפט קבע כי הנסיעה לחו"ל היתה טרום עסקית והתמצתה באפשרות תאורטית לבדוק עסקאות וקשירת קשרים עסקיים ולכן לא הוכרה כהכרחית לייצור הכנסה.
אנו מאחלים לכם קריאה מועילה ואנחנו לשירותכם להסברים והבהרות.
אין להעתיק/להפיץ/לפרסם מאמר זה כולו או חלקו ללא אישור מראש ובכתב ממשרד רואי חשבון בני גאון.