הכלל הוא כי סכומים שהוצאו לתיקון מבנים וציוד ששימשו את העסק בהשגת ההכנסה יותרו בניכוי, אך לא יותרו עלויות השבחה.
כאשר מבוצע שיפוץ בעסק, ואפילו שיפוץ מסיבי, יש לבדוק האם השיפוץ ייחשב כהוצאה שוטפת או כהוצאה הונית, כאשר המבחן הוא התוצאה הסופית של השיפוץ.
העיקרון המנחה הוא, שכאשר מוצאת הוצאה לשמירה על הנכס במצבו הקיים או למניעת אובדנו של הנכס, הרי זו הוצאה המותרת לניכוי כהוצאה פירותית.
כאשר מתבצעת הוצאה במטרה ליצור נכס חדש, להשביח נכס קיים או לרכוש יתרון מתמיד בעסק, ההוצאה היא הוצאה הונית ואינה מותרת בניכוי.
דוגמאות:
א. באם השיפוץ יצר נכס חדש או שיפר והשביח את הנכס הקיים באופן מובהק, אזי ההוצאות הן הוניות ויצורפו לעלות הנכס.
באם השיפוץ נעשה במבנה שכור וע"מ להתאים את הנכס לצרכי העסק, הוצאות השיפוץ יותרו בניכוי כפחת במשך 10 שנים. באם השיפוץ נעשה במבנה של בעל העסק ויוצר לעסק יתרון תחרותי, ההוצאות יופחתו כמו פחת על נדל"ן ולפי טיב השיפוץ.
ב. שיפוץ שנועד להחזיר את הנכס לתפקידו הרגיל (אפילו שיפוץ מסיבי בבניין שהוזנח לאורך השנים ובא למנוע את אובדנו) ולשמר את מצבו ע"י תיקונים (למשל – תיקוני ריצוף, נגרות, אלומיניום וכד', לרבות החלפת ישן בחדש וכולל שכ"ד ומיסים עירוניים ששולמו בזמן השיפוץ), יחשבו כהוצאות שוטפות.
אם נכס משמש לייצור הכנסה ונשאר כפי שהיה, אלא שעקב התיישנותו נעשתה בו פעולת חידוש שבאה להחזיר אותו בשלימותו למצבו הקודם, תהיה ההוצאה מותרת בניכוי.
אם הנכס הינו בעל אופי חדש לחלוטין בעקבות ההוצאה ושוב איננו אותו נכס, זו הוצאה הונית.
ג. גם בבית משפט (בפס"ד מרכז החמצן) נקבעו המבחנים לשם קביעה האם ההוצאה היא אכן בשל תיקון או שיפור הנכס:
- טיב השיפור והתיקון.
- תדירות ההתבלות של הנכס.
- שווי היחסי של השיפור לעומת כלל הנכס.
באם בעקבות השיפוצים קיבל הנכס צורה חדשה לחלוטין ושוב איננו אותו הנכס, זוהי הוצאה הונית.
להלן דוגמאות המפורטות בהוראת ביצוע של מס הכנסה (הוראת ביצוע 87/5):
- הוחלפו מרצפות בעסק בו המרצפות היו שבורות, גם אם המרצפות שהותקנו יקרות מהמרצפות שהיו בעסק הקודם, ההוצאה תיחשב כתיקון ולא כהשבחה.
- בניין שהיה בגדר "גרוטאה" והותקן לשמש כעסק. הוצאה זו בגדר "שיפוץ" ולא "תיקון" שכן הבניין במצבו הקודם לא היה ראוי לשימוש.
- הוצאות סידור חלון ראווה קיים מושך את העין ויפה יותר, מותרות כהוצאה שוטפת.
- שיפור חזית העסק, כמו למשל ע"י תוספת אדניות או תיקון שילוט בחזית העסק, היא בגדר הוצאה שוטפת, אך שיפוץ ושינוי חזית העסק בכללותה היא בגדר השבחה.
- הוצאות סיוד וצביעה מותרות בניכוי כהוצאה שוטפת.
- שינויים במבנה הפנימי של העסק הם בגדר השקעה.
- תיקון חלון שנשבר מוכר כהוצאה שוטפת אך החלפת כל החלונות במבנה לחלונות דקורטיביים הינה בגדר הוצאה הונית.
- תיקון סוככים הוא בגדר הוצאה שוטפת, התקנת סוככים חדשים הינה השקעה.
אנו מאחלים לכם קריאה מועילה ואנחנו לשירותכם להסברים והבהרות.
אין להעתיק/להפיץ/לפרסם מאמר זה כולו או חלקו ללא אישור מראש ובכתב ממשרד רואי חשבון בני גאון.