יש בעלי עסקים המבקשים לכלול במסגרת הוצאות העסק שלהם סכומי כסף ששולמו עקב עבירה על חוקים או תשלומי עונשין אחרים. לכאורה, יכולה לעלות טענה כי מדובר בהוצאות שקשורות למהלך העסקים הרגיל של העסק, דוגמת קנסות תנועה וחנייה בעסקים שמפעילים רכבים.
כבר בפס"ד (בעליון) אוצר לאשראי של הפועל המזרחי משנת 1961 נקבע כי הלכה פסוקה היא כי אין להתיר כהוצאה סכום ששולם כקנס.
בפס"ד מ.ג.ר.י. שירותי ניהול, הדן בהמרת כתב אישום לקנס מנהלי ובשאלה האם אכן ניתן לנכותו, לרבות את הוצאות שכר טרחת עו"ד שבגינו, כהוצאה מוכרת. טענת החברה היתה כי מדובר בעבירה בעלת אופי טכני/מנהלי אשר היסוד הנפשי השלוב בה הוא לכל היותר רשלנות ולנוכח מהות כתב האישום והעובדה כי בוטל, הלכה היא כי יותרו ההוצאות המשפטיות בניכוי.
טענת הנגד של מס הכנסה היתה כי הטלת קנס מנהלי כמוה כהרשעה ומשהורשעו המערערת ומנהלה אין מקום להתיר את ההוצאה שכן מדובר ב"צרה" שהביאו על עצמם. לדעתם הכרה בהוצאה מסוג זה יש בה משום הקטנת הסיכון בפני מי שביצע עבירה ומתן הטבה כספית בדמות הכרה בהוצאה למי שהורשע. כמו כן, תהיה זאת לגיטימציה לפעולה בלתי חוקית מקום בו יותרו ההוצאות בניכוי.
בפסיקתו, נסמך בית המשפט על קביעתו של בית המשפט העליון בפס"ד הד הקריות בע"מ שקבע כי – "בבואנו לבחון אם יש להתיר ניכוי תשלום הנובע מאי מילוי הוראת חוק, כשאין בתשלום משום עבירה פלילית (כגון שוחד), יש לתת את הדעת בראש ובראשונה לאופי התשלום. כאשר אופיו של התשלום הוא אזרחי – תרופתי, נקודת המוצא הראויה היא שיש להתיר ניכוי התשלום כהוצאה. אם החיוב בתשלום – לאור אופיו ומטרתו – לא נועד להכביד על הנישום, אין הצדק להרע את מצבו על ידי שלילת ניכויו. ואילו כאשר אופיו של התשלום הוא עונשי-התרעתי, אין להתיר ניכוי התשלום כהוצאה. התשלום לא הוטל אלא כדי להכביד על הנישום.
קנס מנהלי הוא בבחינת תשלום עונשי שנועד בין השאר גם להכביד. הלכה היא כי אין מקום לגרוע ממידת הכבדתו על ידי מתן היתר לנכות את התשלום כהוצאה – כך אין מקום לגרוע ממידת ההכבדה גם בהתרת ההוצאות המשפטיות הקשורות לתשלום הקנס עצמו ומכאן שאינן מותרות בניכוי.
והוסיף כ' השופט חשין בפס"ד זה – "ועל כל אלה: בבחינת מדיניות משפט המיסים, דומני כי יש וראוי לרפות ידיהם של רשלנים – לא כל שכן של מי שעושים בניגוד לדין בכוונת מכוון – ולחזק את ידיהם של הממלאים את חובתם במועדה, כדין וכראוי.
אנו מאחלים לכם קריאה מועילה ואנחנו לשירותכם להסברים והבהרות.
אין להעתיק/להפיץ/לפרסם מאמר זה כולו או חלקו ללא אישור מראש ובכתב ממשרד רואי חשבון בני גאון.