חברות ביטוח, יצרנים, יבואנים, ספקים, בעלי מקצוע שונים וסיטונאים נוהגים לתת לסוחרים המשווקים את מוצריהם או לעובדיהם פרסים בשל הגברת המכירות, קידום מכירות, בשל הפניית לקוחות, או בשל מכירות מעל כמות מסוימת או סכום מסוים.
הפרסים יכולים להיות בכסף או בשווי כסף – כרטיסי טיסה לחו"ל, בתי מלון בארץ, מוצרי חשמל וכד'.
בהנחיות מס הכנסה (הוראת ביצוע מס' 19/90 שומה / ניכויים, העוסקת בפרסים לסוכנים ולסוחרים כהכנסה / חובת ניכוי מס במקור) נקבע כי יש לראות בפרסים שניתנו לצורך הגברת מכירות (כגון טיסות לחו"ל, שהיה בבתי מלון, מכונית וכדומה) חלק אינטגרלי מהכנסותיו של הסוכן או הסוחר, היות והפרסים ניתנים בתמורה לשירות אשר ניתן לספק – נותן הפרס ולפיכך יש לנכות מהם מס במקור.
עם זאת, נקבע כי כאשר הפרס הוא הענקת כמות נוספת של המוצר הנרכש במהלך העסקים הרגיל מן הספק, יש לראות בכך עלות רכישה נמוכה יותר (הנחה) ולכן אין לנכות מס במקור.
התנאי להתרת ההוצאה אצל המשלמים הוא ניכוי מס במקור משווי הפרס שניתן. כאשר שווי הפרס יחשב כתשלום נטו, יהיה על נותן הפרס לגלמו, לשלם את המס בעצמו ולתת למקבל הפרס אישור על ניכוי המס במקור.
באם לא יבוצע ניכוי מס במקור, צפוי העסק המשלם לקבל ממס הכנסה שומת ניכויים בגין אי ניכוי מס במקור.
חיזוק להנחיות מס הכנסה ניתן בפס"ד עמינח תעשיות רהיטים ומזרונים בע"מ נ' פ"ש רמלה (ע.מ. 35834-07-12) שניתן ביום 21.09.2019.
החברה נתנה הטבות בכסף או בשווי כסף למשווקים וסוחרים אשר רכשו את מוצריה וטענה כי אין מדובר בהטבות אלא בהנחות ולכן לא חלה חובת ניכוי מס במקור, וזאת בניגוד לעמדת מס הכנסה כי אכן מדובר בהטבות ויש חובה לנכות מס במקור.
הודגש בפסק הדין כי התנאים המצטברים הנדרשים בפקודת מס הכנסה (סעיף 164) לשם ניכוי מס במקור הם:
- התשלום נחשב להכנסה של מקבלה, על פי פקודת מס הכנסה.
- התשלום ניתן עבור ביצוע שירותים או מכירת נכסים מהמקבל למשלם.
בית המשפט קבע כי החברה לא הצליחה להוכיח כי ההטבות אינן הכנסות של המשווקים. בנוסף, נקבע כי המשווקים נתנו לחברי שירותי מכירות ושיווק ולכן חלה חובת ניכוי מס במקור.
אנו מאחלים לכם קריאה מועילה ואנחנו לשירותכם להסברים והבהרות.
אין להעתיק/להפיץ/לפרסם מאמר זה כולו או חלקו ללא אישור מראש ובכתב ממשרד רואי חשבון בני גאון.