הרחבת ניסיון גביית דמי ביטוח לאומי ממשיכות והלוואות מהחברה

1. הבסיס החוקי
   • כאשר הלוואת בעלים נחשבת כשכר עבודה, היא תחויב, בדמי ביטוח לאומי, וזאת בניגוד להלוואה רגילה שאז לא תחויב בדמי ביטוח לאומי.
   • במסגרת תקנות תכנון מס החייב בדיווח, נקבע כי יש חובה לדווח למס הכנסה כאשר בעל המניות החזיר את חובו לחברה בסמוך לתום שנת המס ומשך אותה מיד בתחילת שנת המס העוקבת.
   • משנת 2017 יתרת חוב של בעל מניות מהותי מעל 100,000 ₪ שלא מוחזרת עד תום השנה העוקבת, תחשב בתום השנה העוקבת כדיבידנד, כשכר, או כהכנסה פירותית אחרת.

2. הביטוח הלאומי

הביטוח הלאומי מנסה לטעון כי משיכות/הלוואות של בעל המניות מהחברה הן שכר עבודה ולכן יש לחייבן בדמי ביטוח לאומי.

3. פסק דין בנושא

פסק דין בנושא הינו פסק דינו של בית הדין האזורי לעבודה מיום 19.06.2020 (ב"ל 11245-06-18).

פסק הדין דן במקרה שבו בעל המניות משך מהחברה מיליוני שקלים, אשר נרשמו בספרי החברה כהלוואות נושאות ריבית והצמדה.

תמצית העובדות

• לא נחתמו עם החברה הסכמי הלוואה ולא נערך לוח סילוקין.
• המשיכות היו לעיתים בתנועה סיבובית ובסכומים זהים (הזרמת כספים בסוף שנה ומשיכתם בתחילת השנה העוקבת).
• המנהל משך משכורות נמוכות ומשך כספים בסכומים מהותיים.

המוסד לביטוח לאומי ביקש לראות במשיכות כשכר העבודה ולחייבם בהתאם.

בית הדין בפסיקה מקלה מאוד דחה את דרישת המל"ל וקבע כי יש לקבל את ההחלטה, האם המשיכות הן בבחינת שכר עבודה או הלוואה, לפי מכלול נסיבות ומדדים, לרבות –

• האם נחתם הסכם הלוואה? (בית הדין קיבל את הטענה כי בחברת יחיד בה מושך הכספים הוא גם המנהל, עריכת הסכם הלוואה עם עצמו היא בעצם פיקציה).
• האם ההלוואות נרשמו בספרי החברה?
• האם שולמה ריבית שוק על ההלוואה, או שלמנהל המושך נצמחה טובת הנאה?
• האם ההלוואה הוחזרה לחברה?
• האם יש התחייבות להחזרת ההלוואה (גם החזר ההלוואה בפועל ללא מסמך, יחשב כעונה על הדרישה).

4. נדגיש כי גם באם המשיכה לא תיחשב כהכנסה לצרכי ביטוח לאומי, היא עדיין תיחשב כהכנסה לצרכי מס הכנסה (אשר ממסה את הריבית עליה) ומס ערך מוסף (שממסה במס עסקאות את סכום הריבית).